秦王政二十六年（公元前二百二十一），秦击败了最后一个对手齐，攻占临淄。秦始皇建立起第一个大一统的封建王朝。统一六国后，嬴政采纳了李斯的建议实行郡县制来加强中央集权。设立了各个方面的统一制度，对各地的赋税标准做出了统一的规定。然秦二世而亡，其王朝仅仅9 N U J N * u 2存在了十六年。汉高祖刘邦逐鹿天下，击败各路对{ | j T ^ D 6 )手建立汉朝。在税c $ % 5 9 A D 2 x收制度上，汉朝大体上沿袭了秦代的制度与规定。

秦始皇：嬴政画像

一、土地私有化与缴纳方式

早在秦统一六国的百馀年之前，秦国就开始实行了土地私有制。秦简公在上位后t ) L m @ w的第七年向全国颁布了“初租禾”，部分承认并保护土地私有，秦国民众的劳动积极性得到有效提升。“商鞅变法”实行二十等爵制，杀敌一首升爵一级。升爵者由国家给与土地，土地私有化程度进一步上升。

因为秦国地处西边蛮荒之地，变法的内容还包括了鼓励民众自行开发土地:公元前305年，秦宣布“开陌封疆”，“诱三 p @ t晋之人，利其田宅，复三代无知兵事而务本于内，而使秦人应敌于外。故废井田e r % w ( S p Z f，制陌，任其所耕，不限多少”。即表示秦国民众可以自由开垦尚未种植的土地。不论是谁，自己开垦的土地就归自己所有不上交国家。

国家也大力扶持这项计划并对土地私有进行保( B ] ,护。因此，秦此时{ ; m的征税方式就按照个人名下田地的多少来征收2 { y b & ]。后来因为天灾、贫富差距加大等等因素又改为按照产量来定额征收。在秦汉时期该缴纳的赋税不像现在直接缴纳税款就可以，一般都是直接上交物品。直到汉末才出现把物品折合成钱来上交的情况。

商鞅变法（画像）

二、秦汉赋税的税率与8 z | w /明目

1、c p - w秦十六年灭亡不是偶然而是必然的

秦对民众的压榨可以说已经处在一个非常严酷的状态下。它不仅要求E % 4 3 5 y [民众无偿为中央政O ] & r }府提供劳役和军役，赋税之重也是远超其他朝代可。据史料《汉书食货志》记载:“秦贡苛，收泰半之赋。泰半者，三分取其二e + H者也。”也就是说秦代的税率高达67%，也就难怪会有天下“? N 6 C 4 ) * / L伐无道，诛暴秦”之说了，这样重的税率的确令民众不堪忍受。

刘邦建立汉朝后在这方面做的比秦就要好的多，一开始汉的税率取U I U u j d 3十五分之一，比号称“中正”的周税率要更低。后来又进一步把税率降到3%，即三十取一。这样低的2 u -税率在历朝历代都是罕见的。直到汉末，三十税一的制度也未曾改变。低税率极大地提高了百姓的生产积极性，所以即使汉代的税率比秦低二十多倍，国家经济依然比秦高了很多。文景3 G 5 r E e A S之治过后，国家粮仓的粟米多到溢出仓库到腐烂不能食用，国库里的钱多到穿钱的m 2 @ n M F q绳@ q O # L & q子都腐烂了，充分体现了汉的治国智慧。

汉代铜钱

2、秦汉赋税

秦汉尽管在税率上分别极大，取Z B Z得的效果也不相同。但赋税的种类都是大同小异。当时的商业并不很发达d ~ Z ) o n，所以主要在q j H k r 0 . L农业上的赋税明目更多。主要包括口赋、户赋、田租、刍藁、献费。其中前四项一般是政府直接向农民百姓收取，有专门负责的地方基层官员。献费则是中央向郡、国收取（刘邦初建国时迫于形势实行S N 0的是半郡县半分封制，后来被封国的功臣都被杀害或雪藏，属地收回后才得以全面实行郡县制）。下面我们就来介绍这几项的详细内容。

3、口赋

又称人头税。顾名思义是按照人口的数量来收取的赋税。而口赋也分为成人口赋和儿童口赋两种。在《汉书高帝记》中记载:口赋是按人数多少征K $ a T k w @收的人头税，分成人和儿童两类征收。《汉书高帝记》载：“秋七月，立黥布为淮南王。八月，初为算赋。如淳曰：《汉仪注》民年十五以上至h ( % { ~ y @五十六出赋钱，人百二十为一算，为治库兵车马。《汉2 ? b . ` e书惠帝v r L A I % S o纪》曰“年冬十月辛丑，齐王肥亮。令民得卖爵。女子年十五以上至三十不嫁，五I } r o # ; 6算。

本注引应勋曰：‘汉律人出一算，算百二十钱。唯贾人与奴碑倍算。”从这里我们可以知道成人的口赋是一百二十钱。而儿童口赋，根据《汉书昭帝= b 2 1 K @ $ l记》的记数，当时是七到十四岁q d 1 R 4 h H i的儿童每人缴纳口赋二十钱。后至汉武帝时期，频繁北伐匈奴，在原先儿童口赋二十钱的基础上又增加了三钱以供军需。而这个儿童口赋原来是三岁就开始收取的，但是因为三岁小孩就$ + _ v - 3 ?要收取二十钱，很多家庭难以维系，所以每生下孩子就不得不杀死。所以后来汉武帝政府把儿童口赋的缴纳年龄提升到七岁，社会才= U V Z回归到正常轨道。

汉书.书影

4、户赋

户赋相对来说就比较简单，凡是登记造册的百姓，无论收成多少，家庭成员几名，一2 ! c C H 7 |律按照每户每年十8 { [ M p六钱的数目上交。而秦到汉，户赋的钱数也没有改变过一直都是十六钱。

田租是按照拥有田地的数量向土地的拥有者征收的税款。《史记》记载秦国田租Q U - ? @ J l 4的征收起于秦最早开始实行土地私有的秦简公，至于秦统一之后的田租，虽然也有在征。但因为缺乏相关史料，征收的数目我们现在不得而知。现在关于秦汉田租3 . Q x w 6的说法主要有两种。第一种是浮动税率，即按 % 4 U & x照丰歉年、好坏田进行征% b ? T s 3 g收，每年的田租上下浮动不定。一种是按照平均来说，把好坏田和丰歉年的收成进行平均后来征收。

而后者显然更加高效，更加符合统治阶级、中央政府的利益。他们不需要每年派遣官员去考察地方是否丰收歉收，能够省下一J { r笔不必要的经费。这种以“较数岁之中以为常”的征收方法相比前? u 1 1者更加实用，所以B / ( s B我们有理由相信# 1 V这种方法被汉所应用。如果具体到具体数值，汉代是以亩作为征I v 3 b l i b *收单位，“十五税一亩出六升，三十税一则三升”。

司马迁及其《史记》

5、献费

这是国家直接向郡国征收的特殊费用，虽然没有直接向民众收取，但羊毛出在羊身上。这些钱的最终来源还是i l 3 F民众。有的郡国直接向民众收取，有| O . M W E S的郡国则采用在地方提高国家/ C 9 r 5 V赋税来得到额外的赋税。

6、刍藁中的税

从营养价值来说刍和藁双方是不同的。其中刍为饲料，藁为禾杆。饲料的价值要高于秸秆。赋税刍藁大多被用来充当战争中骡3 k } X 3马的草Z g & p G l料。在古代通信、军事极其依W 9 m赖骡马的情况下F z J x X n，刍藁的地位与粮食的地位相差无几。《水浒传》中的林冲c D A l就是因为被小人陷害烧掉草料场被判斩刑才反上梁山的。《水浒传》虽然只是一部小说，但也侧面反映了当时刍藁草料的重要性。

与田租不同4 O 2 M的是，刍藁的征收单位是以顷来计算的。秦代的刍藁赋税规定每顷田地每年上交刍三石、藁两石。除此之外，刍藁税还要按户缴纳。出土的汉代版赎《田律》有这样一段文字:“卿以下，五月户出赋十六钱，十月户出刍一石，足其县用，余以入顷刍律入钱。”就是说除了每顷要缴纳藁税给中央政府，每年每户还要缴纳给县里一石刍供县里使用。而汉代有看到免天下田租的诏令颁布，却没有看到过免除刍藁之税的，也侧面证实了刍藁对国L { v N家的重要性。_ * d m 9 ^ L

林冲风雪山神庙（国画）

三、税务征收的基本单位与基层官员

1、秦汉的基层行政单位一般是乡、亭、里

刘邦在举兵前做过泗水亭长，后来又成为沛县的话事人。而在基层行政尤其是税款的X { ] = z征收中，有两个官职/ ) n j，它们就是里正和田典，他们处于极其重要的位置。

里正，顾名思义就是一里的长官，是基层的一把手。里正的选举都要上报县里定夺，这就相当于现在的村长更换要申报市B a 7 y M长批a Y t Q p准一样，中间相差一级，因此里正在秦的地位是很高的。算钱的征收以里为单位，里正先统一收缴，然后再送乡部核算。由于一年要上交的赋税分好多次，而每家每次的情况都不W } ? F n $ 6 Y同，政府也就允许分批缴纳。一次交不齐可以补到下次再缴纳，这中间的) . # 7 M & i 1各种记录和核算工作也由里正来完成。

田典相对于里O P G | p . p o正的地位要低一些，主要负责一里之内的治安与H [ } ? ` : u安全，相似于现在的基层派出所所长。里典主要负责白天的治安，辅助里正收取赋税以及在晚上关闭一里的+ _ % 0 K u大6 : n Y G Q * a !门。虽然官职排不上号，也是比较重要的一个_ ? / r G J基层官员。

刘邦：泗g F ` : c水亭长时期（剧照）

2、赋税：铜钱、粟米、刍藁等物品

通过赋税收上来的铜钱、粟米、刍藁等物品也不是都上交中央政府，而是扣除乡官亭长里正等基层官员的俸禄和必须的经费以后才运送X W G K v , B # 3到京城。乡长就负责把这H ; n g s w `些需求计算出来并把实际物品发放给下级之后核对清楚, Y o - @ t . m账本，这是乡级政M W / o府的作用。

四、总结:

秦汉的税收制度总体上是相同的，不同之处就在于对百姓的压榨程度。秦王朝压榨得更彻底所以也更加短命。汉王朝d _ O - ^ ) K U更加宽和，所以延续的时间也就更长。尽管已经相距两千多年，我们仍然可以秦汉的赋税制度中得到一些启发。这些启发都是建立在我们对秦汉经济制度的了解之上的。在未来更多的史料被发现后，我想我们可以更深入地了解这些奥秘。

参考文献:

1、《税收经济研究》

2、《中国经济史研究》